2004年度全國高級會計師資格考試模擬試卷及答案（一）

　　（本試題卷共九道案例分析題。共100分）

　　答題要求：

　　1.請在答題紙中指定位置答題，否則按無效答題處理；

　　2.請使用黑色、藍色墨水筆或圓珠筆答題，不得使用鉛筆、紅色墨水筆或紅色圓珠筆答題，否則按無效答題處理；

　　3.字跡工整、清楚；

　　4.計算出現(xiàn)小數(shù)的，保留兩位小數(shù)。

　　案例分析題一（本題10分）

　　甲企業(yè)的所得稅采用納稅影響會計法核算，所得稅率為33%，假設每年的稅前會計利潤均為1200萬元，2000年12月購買并投入使用的一臺管理用設備，原價800萬元，預計凈殘值為零，稅法規(guī)定按10年采用直線法計提折舊，會計按8年采用直線法計提折舊。2001年末該固定資產(chǎn)的預計可收回金額為630萬元；2002年末該固定資產(chǎn)的預計可收回金額為480萬元；2003年末該固定資產(chǎn)的預計可收回金額為450萬元；2004年6月甲企業(yè)將該固定資產(chǎn)出售，獲得變價收入400萬元，發(fā)生清理費用10萬元。不考慮其他納稅調(diào)整因素。

　　要求：

　　1.計算2001年至2004年每年應計提或應沖銷的固定資產(chǎn)減值準備的金額；

　　2.計算2001年至2004年每年應計提折舊的金額；

　　3.計算2001年至2004年每年末固定資產(chǎn)減值準備的余額和累計折舊的余額；

　　4.計算2001年至2004年每年應交所得稅的金額；

　　5.計算2001年至2004年每年所得稅費用的金額。

　　案例分析題二（本題15分）

　　甲公司為上市公司，系增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17％；產(chǎn)品的銷售價格中均不含增值稅額；不考慮除增值稅以外的其他相關稅費。甲公司2002年發(fā)生的有關交易如下：

　?。?）2002年1月1日，甲公司與A公司簽訂受托經(jīng)營協(xié)議，受托經(jīng)營A公司的全資子公司B公司，受托期限2年。協(xié)議約定：甲公司每年按B公司當年實現(xiàn)凈利潤（或凈虧損）的70％獲得托管收益（或承擔虧損）。A公司系C公司的子公司；C公司董事會9名成員中有7名由甲公司委派。

　　2002年度，甲公司根據(jù)受托經(jīng)營協(xié)議經(jīng)營管理B公司。2002年1月1日， B公司的凈資產(chǎn)為 12000萬元。2002年度，B公司實現(xiàn)凈利潤1000萬元（除實現(xiàn)凈利潤外，無其他所有者權益變動）；至2002年12月31日，甲公司尚未從A公司收到托管收益。

　?。?）2002年2月10日，甲公司與D公司簽訂購銷合同，向D公司銷售產(chǎn)品一批。增值稅專用發(fā)票上注明的銷售價格為1000萬元，增值稅額為170萬元。該批產(chǎn)品的實際成本為750萬元，未計提存貨跌價準備。產(chǎn)品已發(fā)出，款項已收存銀行。甲公司系D公司的母公司，其生產(chǎn)的該產(chǎn)品96％以上均銷往D公司，且市場上無同類產(chǎn)品。

　?。?）2002年4月11日，甲公司與 E公司簽訂協(xié)議銷售產(chǎn)品一批。協(xié)議規(guī)定：該批產(chǎn)品的銷售價格為21000萬元；甲公司應按E公司提出的技術要求專門設計制造該批產(chǎn)品，自協(xié)議簽訂日起2個月內(nèi)交貨。至2002年6月7日，甲公司已完成該批產(chǎn)品的設計制造，并運抵E公司由其驗收入庫；貨款已收取。甲公司所售該批產(chǎn)品的實際成本為 14000萬元。

　　上述協(xié)議簽訂時，甲公司特有E公司30％有表決權股份，對E公司具有重大影響；相應的長期股權投資賬面價值為9000萬元，未計提減值準備。2002年5月8日，甲公司將所持有E公司的股權全部轉(zhuǎn)讓給G公司，該股權的市場價格為10000萬元，實際轉(zhuǎn)讓價款為15000萬元；相關股權劃轉(zhuǎn)手續(xù)已辦理完畢，款項已收取。G公司系甲公司的合營企業(yè)。

　?。?）2002年4月12日，甲公司向H公司銷售產(chǎn)品一批，共計2000件，每件產(chǎn)品銷售價格為10萬元，每件產(chǎn)品實際成本為6.5萬元；未對該批產(chǎn)品計提存貨跌價準備。該批產(chǎn)品在市場上的單位售價為7.8萬元。貨已發(fā)出，款項于4月20日收到。除向H公司銷售該類產(chǎn)品外，甲公司2002年度沒有對其他公司銷售該類產(chǎn)品。甲公司董事長的兒子是H公司的董事長。

　　（5）2002年5月1日，甲公司以20000萬元的價格將一組資產(chǎn)和負債轉(zhuǎn)讓給M公司。該組資產(chǎn)和負債的構成情況如下：①應收賬款：賬面余額10000萬元，已計提壞賬準備2000萬元；②固定資產(chǎn)（房屋）：賬面原價8000萬元，已提折舊3000萬元，已計提減值準備1000萬元；③其他應付款：賬面價值800萬元。5月28日，甲公司辦妥了相關資產(chǎn)和負債的轉(zhuǎn)讓手續(xù)，并將從M公司收到的款項收存銀行。市場上無同類資產(chǎn)、負債的轉(zhuǎn)讓價格。M公司系N公司的合營企業(yè)，N公司系甲公司的控股子公司。

　?。?）2002年12月5日，甲公司與W公司簽訂合同，向W公司提供硬件設備及其配套的系統(tǒng)軟件，合同價款總額為4500萬元（不含增值稅額），其中系統(tǒng)軟件的價值為1500萬元。合同規(guī)定：合同價款在硬件設備及其配套的系統(tǒng)軟件試運轉(zhuǎn)正常2個月后，由W公司一次性支付給甲公司；如果試運轉(zhuǎn)不能達到合同規(guī)定的要求，則W公司可拒絕付款。至2002年12月31日，合同的系統(tǒng)軟件部分已執(zhí)行。該系統(tǒng)軟件系甲公司委托其合營企業(yè)Y公司開發(fā)完成，甲公司為此已支付開發(fā)費900萬元。上述硬件設備由甲公司自行設計制造，并于2002年12月31日完成設計制造工作，實際發(fā)生費用2560萬元

　　要求：

　　分別計算2002年甲公司與A公司、D公司、E公司、H公司、M公司及W公司發(fā)生的交易對甲公司2002年度利潤總額的影響。

　　案例分析題三（本題10分）

　　A公司為機床生產(chǎn)和銷售企業(yè)。2002年度生產(chǎn)和銷售甲、乙兩種機床。對甲機床，A公司作出承諾：機床售出后三年內(nèi)如出現(xiàn)非意外事件造成的機床故障和質(zhì)量問題，A公司免費負責保修（含零部件更換）；對乙機床，A公司作出承諾：機床售出后半年內(nèi)如出現(xiàn)非意外事件造成的機床故障和質(zhì)量問題，A公司免費負責保修（含零部 件更換）。A公司2002年第一季度、第二季度、第三季度、第四季度分別銷售甲機床400臺，600臺，800臺和700臺，每臺售價為5萬元。對購買其產(chǎn)品的消費者，根據(jù)以往的經(jīng)驗，甲機床發(fā)生的保修費一般為銷售額的1%－1.5%之間。A公司2002年四個季度甲機床實際發(fā)生的維修費用分別為4萬元，40萬元，36萬元和70萬元（假定用銀行存款支付50%，另50%為耗用的原材料）。A公司于2002年第一季度銷售乙機床5臺，第二季度銷售乙機床2臺，乙機床每臺售價為40萬元，乙機床于第三季度停止生產(chǎn)，根據(jù)以往的經(jīng)驗。乙機床發(fā)生的保修費一般為銷售額的2%－4%之間，A公司2002年四個季度乙機床實際發(fā)生的維修費用分別為2萬元，4萬元，2萬元和1萬元（假定用銀行存款支付50%，另50%為耗用的原材料）。假定2001年12月31日，“預計負債-產(chǎn)品質(zhì)量擔保（甲機床）”科目年末余額為24萬元?！邦A計負債一產(chǎn)品質(zhì)量擔保（乙機床）”科目年末余額為5萬元。

　　要求：

　?。?）對甲機床：分別每個季度完成：①計算應確認的產(chǎn)品質(zhì)量保證負債金額；②計算每個季度末“預計負債—產(chǎn)品質(zhì)量擔?！笨颇康挠囝~。

　?。?）對乙機床：分別每個季度完成： ①計算應確認的產(chǎn)品質(zhì)量保證負債金額；②計算每個季度末“預計負債—產(chǎn)品質(zhì)量擔?！笨颇康挠囝~。

　　案例分析題四（本題10分）

　　某公司屬于國有控股公司，最高權力機構是股東大會，執(zhí)行機構是董事會，另外還設有職工代表大會以及各職能部門、分公司等。其內(nèi)部控制制度及業(yè)務活動情況如下：

　　1.會計出納分設。財務部經(jīng)理的妻子擔任出納，并兼任滿足行政部門需要的日常業(yè)務，親自辦理取款、購買、報銷等于續(xù)。支票等票據(jù)由會計保管，支取款項的印章都由總經(jīng)理親自保管。

　　2.材料采購等由供應部經(jīng)理審批、專門采購員實施。根據(jù)規(guī)定，各項費用由總經(jīng)理簽字都可報銷，某日出納在采購時發(fā)現(xiàn)當?shù)刂饕襟w宣傳另一公司A產(chǎn)品正在開展促銷活動，稱其為高科技產(chǎn)品，可以替代本企業(yè)主要原料并能夠節(jié)約成本30%，促銷時間僅僅兩天。采購員認為時間過于緊張，來不及請示供應部經(jīng)理，因此直接電告企業(yè)總經(jīng)理，總經(jīng)理決定采購10價稅合計100萬元。出納當即采購并由倉庫驗收入庫，經(jīng)總經(jīng)理簽字，辦理了貨款支付手續(xù)。后來生產(chǎn)車間反映，該批材料不適應生產(chǎn)要求，只能折價處理，造成損失30萬元。總經(jīng)理指示調(diào)整成本預算，將30萬元損失記入正常材料耗費。

　　3.辦理銷售、發(fā)貨、收款三項業(yè)務的部門分別設立，同時，為考慮到銷售部門比較熟悉客戶情況，也便于銷售部進行業(yè)務談判，確定授權銷售部兼任信用管理機構。對大額銷售業(yè)務，銷售部可自主定價、簽署銷售合同。為逃避銀行對公司資金流動的監(jiān)控，企業(yè)在銷售業(yè)務中盡可能利用各種機會由業(yè)務員向客戶收取現(xiàn)金，然后交財務部存放在專門的賬戶上。某月銷售業(yè)務員甲聯(lián)系到個大客戶，辦理300萬元的銷售任務，并將款項交財務部入賬。次月，該業(yè)務員謊稱對方要求退貨，并自行從其他企業(yè)低價購入同類商品要求倉儲部門驗收入庫，倉儲部門發(fā)現(xiàn)商品商標都丟失，但未進行進一步查驗，直接辦理了各項手續(xù)（但沒有出具質(zhì)檢報告）。財務部將退貨款項轉(zhuǎn)入業(yè)務員提供的銀行賬號。

　　4.為了提高分公司的積極性，公司決定授予分公司自主決定是否對外提供擔保業(yè)務、是否對外投資的權力。

　　5.年初公司財務部（沒有專門的預算管理機構）制定年度預算方案以后，報股東大會批準后立即執(zhí)行。發(fā)生采購失誤事件后，財務部根據(jù)總經(jīng)理的意向決定調(diào)整成本費用預算，并認為當年圓滿完成了企業(yè)預算目標。

　　要求：

　　分析企業(yè)內(nèi)部會計控制方面存在什么問題，并說明應該如何修正。

　　案例分析題五（本題15分）

　　A公司擬橫向并購同行業(yè)的B公司，假設雙方公司長期負債利率均為10%，所得稅稅率均為50%.按照A公司現(xiàn)行會計政策對B公司的財務數(shù)據(jù)進行調(diào)整后，雙方的基本情況如下：

　　資產(chǎn) A公司 B公司 負債及所有者權益 A公司 B公司

　　流動資產(chǎn) 1 500 500 流動負債 500 250

　　長期資產(chǎn) 1 000 250 長期負債 500 100

　　股本 100O 300

　　留存收益 500 100

　　所有者權益合計 1 500 400

　　資產(chǎn)總計 2 500 750 負債及所有者權益 2 500 750

　　指標 A公司 B公司

　　2003年度經(jīng)營業(yè)績

　　息稅前利潤 350 60

　　減：利息 50 10

　　稅前利潤 300 50

　　減：所得稅 150 25

　　稅后利潤 150 25

　　其他指標：

　　資本收益率=息稅前利潤/（長期負債十股東權益） 17.5% 12%

　　利潤增長率 20% 14%

　　近三年的平均利潤

　　稅前 125 44

　　稅后 63 22

　　市盈率 18 12

　　由于并購雙方處于同一行業(yè)，因此A公司可以選擇其自身的市盈率作為標準市盈率。

　　A公司共發(fā)行100萬股股票，而B公司共發(fā)行50萬股股票?，F(xiàn)A公司準備并購B公司，預計并購后的新公司價值為3600萬元，經(jīng)過談判，B公司的股東同意以每股8元的價格成交。并購中發(fā)生談判費用50萬元，法律顧問費用30萬元，其他費用20萬元。

　　要求：在此基礎上，若選用不同的估計凈收益指標，分別運用公式計算目標企業(yè)（B公司）的價值如下：

　　（1）選用目標公司最近一年的稅后利潤作為估計凈收益指標

　?。?）選用目標公司近三年的平均稅后凈利潤為估計凈收益指標

　　（3）假設并購后目標公司能夠獲得與并購公司同樣的資本收益率[息稅前利潤／（長期負債+股東權益）]，把以此計算出的并購后目標公司稅后利潤作為估計凈收益指標

　?。?）計算并購收益和并購凈收益，并依據(jù)并購凈收益作出A公司應否并購B公司的判斷。

　　案例分析題六（本題15分）

　　資料：中原公司的主要業(yè)務為制造和銷售集裝箱，自成立以來一直處于快速發(fā)展狀態(tài)目前公司正面臨生產(chǎn)能力受限、產(chǎn)品供不應求狀況，急需擴大生產(chǎn)能力。為此，公司擬通過降低營運資金水平來增添設備、擴大生產(chǎn)。

　　天方公司的有關資料如下：

　?。?）資產(chǎn)負債表資料 單位：萬元

　　當期平均余額 百分比 行業(yè)平均水平

　　流動資產(chǎn) 86400 40% 35%

　　固定資產(chǎn)凈值 129600 60% 65%

　　資產(chǎn)總計 216000 100% 100%

　　流動負債 30240 14% 14%

　　長期負債 86400 40% 36%

　　普通股權益 99360 46% 50%

　　負債與股東權益總計 216000 100% 100%

　?。?）損益表資料 單位：萬元

　　主營業(yè)務收入 216000

　　豐營業(yè)務成本 183600

　　主營業(yè)務利潤 32400

　　利息費用 10050

　　利潤總額 22350

　　所得稅 8940

　　凈利潤 13410

　　（3）相關財務比率

　　項 目 天方公司 行業(yè)平均水平

　　流動比率 2.86 2.5

　　固定資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率 1.85 1.65

　　普通股權益報酬率 13.22% 18%

　　主營業(yè)務利潤率 15% 15%

　　已獲利息倍數(shù) 3.22 3.3

　　目前公司有甲、乙、丙三個方案可供選擇：

　　甲方案，維持公司現(xiàn)有營運資金政策，不增添設備；

　　乙方案，在不變更現(xiàn)有資本結構的情況下，將流動資產(chǎn)降低到同行業(yè)平均水平，再以所得的資金增添設備；

　　丙方案，減少20％的流動資產(chǎn)，同時增加相應的流動負債，再以所得的資金增添設備。

　　在這三個方案下，長期負債與股東權益都將維持在現(xiàn)有的水平。并假定：

　?。?）固定資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率不變；

　?。?）主營業(yè)務利潤率不變；

　?。?）流動負債的平均利率為7.5%，長期負債的平均利率為9％；

　?。?）所得稅稅率為33％。

　　要求：

　　1.計算甲、乙、丙三個方案對于天方公司財務狀況的影響；

　　2.運用相關財務比率分析公司的償債能力；

　　3.為公司選擇何種方案進行決策并說明理由。

　　案例分析題七（本題10分）

　　某電視機廠（一般納稅人），主要生產(chǎn)銷售新型彩色電視機。2002年12月發(fā)生如下業(yè)務：

　?。?）12月2日，采取交款提貨結算方式向甲商場銷售電視機500臺，本期同類產(chǎn)品不含稅售價3000元。由于商場購買的數(shù)量多，按照協(xié)議規(guī)定，廠家按售價的5%對商場優(yōu)惠出售，每臺不含稅售價2850元，貨款全部以銀行存款收訖；12月5日，向乙商場銷售彩電200臺。為了盡快收回貨款，提供的現(xiàn)金折扣條件為4/10、2/20、N/30.本月23日，全部收回貨款，按規(guī)定給予優(yōu)惠。

　?。?）采取以舊換新方式，從消費者個人手中收購舊電視機，銷售新型號電視機10臺，開出普通發(fā)票10張，收到貨款31100元，并注明已扣除舊電視機折價4000元。

　　（3）采取還本銷售方式銷售電視機給消費者20臺，協(xié)議規(guī)定，每臺不含稅售價4000元，五年后廠家全部將貨款的1/4退還給購貨方。共開出普通發(fā)票20張，合計金額93600元。

　?。?）以20臺電視機向丙單位等價換取原材料，電視機成本價每臺1800元，不含稅售價單價3000元。雙方均未開具發(fā)票。

　　（5）本期購進其他原材料、零配件，取得增值稅專用發(fā)票注明進項稅額合計300000元。

　　該企業(yè)自行計算的增值稅=2850×500×17%+3000×（1-2%）×200×17%+31100÷（1+17%）×17%+（93600-20000）÷（1+17%）×17%-300000=57422.82（元）

　　當稅務機關進行檢查時，指出其增值稅計算存在問題，主管會計表示不解，請你指出上述業(yè)務的增值稅處理中存在的問題，并提出法律依據(jù)。

　　案例分析題八（本題10分）

　　某城市內(nèi)資日化企業(yè)為增值稅一般納稅人，注冊資本1000萬元，職工年均1000人，主要業(yè)務為以外購的化妝品進行生產(chǎn)并銷售，2003年度有關生產(chǎn)經(jīng)營情況如下：

　?。?）期初庫存外購已稅化妝品300萬元。本期外購已稅化妝品取得增值稅專用發(fā)票，支付價款2400萬元、增值稅額408萬元，已驗收入庫，支付購貨的運輸費100萬元，保險費和裝卸費50萬元，取得運輸公司及其他單位開具的普通貨運發(fā)票，有關專用發(fā)票和運輸發(fā)票均獲得稅務機關認證；

　?。?）生產(chǎn)領用外購化妝品2500萬元，其他生產(chǎn)費用978萬元，生產(chǎn)成套化妝品37萬件，每件成套化妝品單位成本94元；

　　（3）批發(fā)銷售成套化妝品25萬件，開具增值稅專用發(fā)票，取得銷售額6000萬元；零售成套化妝品8萬件，開具普通發(fā)票，取得銷售收入2340萬元；

　?。?）2003年10月31日銷售外購的商標權取得銷售額100萬元。該商標權為2003年3月1日購進并投入使用，支付外購金額60萬元，使用時按10年期限計算攤銷；

　?。?）“投資收益”帳戶中反映本年取得的投資收益為185萬元，其中取得國庫券利息收入30萬元，從境外A公司取得分回的投資收益70萬元（該收益在國外已納所得稅30萬元），從深圳聯(lián)營的B公司取得分回的投資收益85萬元（當?shù)貙嶋H使用的所得稅稅率為15%）；

　?。?）發(fā)生銷售費用800萬元，其中：含廣告費500萬元；發(fā)生財務費用200萬元，其中：1月1日向關聯(lián)企業(yè)簽訂生產(chǎn)性借款合同，記載借款金額800萬元，借期1年，支付利息費用64萬元，同期銀行貸款的年利息率為5%；發(fā)生管理費用700萬元，其中：含業(yè)務招待費35萬元、新產(chǎn)品開發(fā)費用60萬元（2002年公司發(fā)生新產(chǎn)品開發(fā)費用50萬元）；全年計入成本、費用中的實發(fā)工資總額1100萬元，并按照規(guī)定的比例計算提取了職工工會經(jīng)費、職工福利費和職工教育經(jīng)費，企業(yè)能提供工會經(jīng)費的撥繳款收據(jù)。

　?。?）當年10月發(fā)生意外事故，經(jīng)稅務機關核定庫存原材料損失31.86萬元（其中1.86是運輸費用轉(zhuǎn)入的成本），當月取得了保險公司賠款10萬元；11月20日通過教育部門向農(nóng)村義務教育捐款8萬元，12月28日直接向某老年服務機構捐款4萬元。

　?。ㄏM稅稅率30%，人均月計稅工資標準800元）

　　該企業(yè)自行計算的有關稅款如下：

　　增值稅額=（6000+2340）×17%-408-150×7%=999.3萬元

　　消費稅額=（6000+2340）×30%=2502萬元

　　營業(yè)稅額=（100-60）×5%=2萬元

　　企業(yè)所得稅額=[（6000+2340+100+155）-3102-2502-2-800-200-700-31.86-8-4] ×33%=410.9萬元

　　要求：請根據(jù)上述條件，分析確認該企業(yè)全年應繳納的增值稅、消費稅、以及在稅前可以扣除的銷售成本、管理費用、財務費用、銷售費用、營業(yè)外支出等項目，并最終確認應納的企業(yè)所得稅。（本題不考慮城建稅、教育費附加）

　　案例分析題九（本題5分）

　　高芳原為某藝術團體演員。1998年該團解散，高芳考取了會計證后調(diào)到甲公司財務部擔任出納工作。高芳從事會計工作以來，感到出納工作太具體、太瑣碎，認為一輩子干會計沒多大出息，所以在工作上應付差事，敷衍了事，也從未參加會計人員繼續(xù)教育。2003年年底一次偶然的機會，高芳在工作中將接觸到的本公司新產(chǎn)品研發(fā)計劃及相關會計資料復印件提供給其在乙民營企業(yè)任總經(jīng)理的丈夫，致使乙企業(yè)獲利，個人并從中取得收益，給甲公司造成了一定的損失。

　　要求：

　　分析高芳的行為違反了哪些會計職業(yè)道德的要求